Maurice Mareuse

“ On définit ordinairement une statistique comme étant un groupement méthodique de faits, présentant un caractère commun et exprimés suivant une unité commune dans le but de suivre leurs fluctuations en fonction d'une variable déterminée arbitrairement choisie. La Comptabilité doit être considérée comme un ensemble de statistiques appelées comptes se recoupant et se contrôlant mutuellement, qui portent sur les mouvements de valeurs affectant l'entreprise, et dont le caractère commun est déterminé soit par la nature même du mouvement, soit par ses origines. ”

“ C'est le but matériel de l'organisation. C'est la création de la machine elle-même. Organiser consiste, de ce point de vue, à disposer les éléments de la manière et dans l'ordre qui convienne pour assurer les besoins de l'exploitation. C'est mettre chaque chose à sa place. C'est construire les usines aux lieux choisis, assurer les agencements intérieurs nécessaires à leur fonctionnement, étudier les possibilités d'approvisionnements et de transports, s'assurer des marchés, établir des magasins de vente..., etc... ”

“ Sans vouloir entrer dans le détail d'une matière aussi complexe que les principes qui régissent la politique financière des entreprises, nous tenons à attirer l'attention sur l'intérêt qu'il y a à suivre les événements de très près et'à s'en assurer une connaissance approfondie ainsi que de leurs répercussions possibles. Ce résultat ne peut être obtenu sans augmenter exagérément les charges de l'entreprise, qu'au moyen d'un contrôle de gestion qui soit à la fois exact, rapide et permanent. ”

“ Le capital circulant est l'ensemble des valeurs destinées à l'échange et
à la réalisation, calculé en général sur la période annale. C'est la totalité des éléments qui se renouvellent une ou plusieurs fois au cours d'un exercice. Il est donc, en général, constitué à un moment donné par les marchandises (matières premières, travaux en cours et produits finis) , les créances de l'entreprise sur ses clients, et les disponibilités, déduction faite des dettes de l'entreprise à l'égard des créanciers de l'exploitation (fournisseurs et autres) . ”

“ L'impartialité dont les contrôleurs doivent faire preuve dans leurs rapports vis-à-vis des postes contrôlés, ne doit cependant point les empêcher d'exercer leurs fonctions critiques à l'égard de l'objet de leur travail, et de faire profiter l'entreprise des réflexions qu'ils seraient amenés à faire, à la condition que celles-ci ne soulèvent aucune question de personne, car il ne faut pas que le contrôle devienne un organe de délation. ”

“ II. — Le plan d'organisation doit être hiérarchisé, c'est-à-dire que le principe de l'unité de commandement doit être appliqué à tous les postes de l'entreprise. « Pour une action quelconque, dit H. Fayol, un agent ne doit recevoir des ordres que d'un seul chef. » C'est le moyen d'assurer une meilleure transmission du commandement, et en conséquence, une meilleure exécution.
Le plan sera donc présenté sous forme d'un schéma à une seule tête et se ramifiant sans croisement autant de fois qu'il sera nécessaire sans complications inutiles et approximativement construit selon le modèle ci-après. ”

“ Nous sommes convaincus qu'il y a là une erreur qui tient à ce que l'on se refuse, la plupart du temps, à considérer la Comptabilité avec un esprit scientifique et à s'apercevoir qu'elle ne constitue aucun but en elle-même, comme certaines dispositions légales et décisions jurisprudentielles tendraient à le confirmer, mais bien un moyen mis à la disposition des entrepreneurs pour les informer de ce qui se passe dans leur affaire et leur permettre d'en tenir compte pour l'avenir. ”

“ RÉSULTAT INDUSTRIEL ET RÉSULTAT COMMERCIAL
Chaque service doit être responsable des bénéfices ou des pertes qu'il cause. Mais une responsabilité n'est efficace qu'autant qu'elle peut être sanctionnée; par conséquent, il faut que ses éléments déterminants puissent être dégagés, exprimés et constatés. Un service de fabrication ne pourra avoir de responsabilités effectives qu'autant qu'il sera possible de déterminer dans quelle mesure il a correctement fabriqué. Nous allons voir comment il y a lieu de procéder à cette détermination, et quelle précision il est possible d'y apporter. ”

“ La méthode scientifique qu'il préconise est éminemment objective ; elle ne tient compte des individus que pour les éliminer, quand ils ne répondent pas aux normes exigées pour un travail déterminé, et rechercher un emploi plus à leur convenance (ce qui a donné naissance à l'étude des tests) . Elle constitue un ensemble de règles quasi mathématiques qui, devant, en théorie, donner satisfaction à chacun, permettraient à l'entreprise de fonctionner en subissant au minimum l'influence des individualités. ”

“ Ce sont les méthodes auxquelles nous aurons principalement recours pour déterminer l'objet des notre contrôle, à savoir : les mouvements de valeurs, qui sont les seuls éléments certains et chiffrables de l'activité de l'entreprise. Cependant, comme chaque fois qu'il s'agit d'une étude comparative, nous croyons préférable de déterminer d'abord le terme de comparaison. C'est pourquoi nous commencerons par exposer les méthodes que nous préconisons pour l'établissement des prévisions tant de recettes que de dépenses, et l'examen de leurs éléments de base. ”

“ Nous avons dit qu'il était nécessaire que le chef d'entreprise puisse disposer de moyens l'avertissant rapidement chaque fois que les conséquences des manquements ou des défaillances de son personnel, ou de son matériel, risqueraient de conduire à des résultats s'écartant des directives qu'il a fixées. Le plus simple pour réaliser cela est de contrôler les résultats eux-mêmes; c'est-à-dire d'instituer un enregistrement permanent, exact et rapide des résultats de l'entreprise, qui permettra indirectement de s'assurer que les ordres ont été bien compris et bien exécutés. ”

“ Une entreprise parfaitement organisée est une chose très rare. Ceci tient en ce qu'en cette matière les procédés couramment employés sont seulement empiriques. L'organisation du contrôle est le plus souvent faite sans aucune cohésion, ni plan d'ensemble, et n'est que rarement en rapport avec l'intérêt véritable de l'entreprise. ”

“ C'est donc des recettes possibles et éventuelles que l'on doit partir, une entreprise ne pouvant réussir qu'aussi longtemps que, sur une période donnée, elles se révéleront supérieures aux dépenses nécessitées pour son fonctionnement.
On imagine, en effet, difficilement une société dont la Direction commencerait par établir un budget de dépenses et qui ensuite déterminerait la quantité de recettes à réaliser pour équilibrer son programme, perdant de vue que cette quantité de recettes ne dépend en réalité que du bon vouloir des consommateurs. ”

“ Il peut paraître fastidieux de faire des arrêtés de situation quotidiens, mais c'est le moyen indispensable pour obliger chaque service à mettre son travail à jour, tous retards ou négligences étant ainsi rapidement mis en évidence. C'est aussi le seul moyen de suivre au jour le jour les mouvements de l'exploitation sans attendre les situations comptables, ce qui est d'autant plus indispensable que l'on est en période transitoire. ”

“ Le principe de la spécialisation des comptes pose qu'à un même compte ne doivent figurer que des opérations de même nature relatives à une même catégorie d'objets. Or, les buts que se propose l'organisateur comptable son doubles : en premier lieu, déterminer la situation exacte de l'entreprise ainsi que ses résultats; ensuite, réaliser une classification méthodique de leurs justificatifs. ”

“ Les dépenses normales de l'entreprise sont celles qui sont nécessitées par les besoins de l'exploitation. Ce sont toutes celles qui doivent figurer au débit des comptes de résultats, dans la mesure où elles correspondent à une utilité réelle pour l'entreprise; les autres, dépenses anormales d'exploitation, frais généraux excessifs, ou inutiles, devant être réduites ou supprimées de première urgence. ”

“ De plus, le contrôle doit être exact, permanent et rapide.
L'exactitude du contrôle résulte d'un aménagement approprié des services internes de l'entreprise, basé d'abord sur l'établissement des documents constatant les mouvements à enregistrer, ensuite sur un procédé de transmission de ces mêmes documents qui permettent de s'assurer qu'aucun d'eux ne s'est égaré, et que si, par hasard, cela avait pu se produire, il soit possible immédiatement d'en décéler l'absence et d'en obtenir duplicata. ”

“ En conséquence, c'est à lui que vient aboutir l'organisation du contrôle.
« Délibérer est le fait de plusieurs, agir est le fait d'un seul. » Le Directeur général est son émanation, et c'est de lui seul que les exécutants de l'entreprise relèvent.
Son rôle est de fournir les directives générales, d'exercer le contrôle hiérarchique sur ses subordonnés immédiats, de rassembler les documents établis par le service de contrôle, pour les transmettre au Comité de Direction, et en cas d'urgence prendre les décisions qui s'imposent. ”

“ L'on ne pourra donc y attacher d'importance qu'autant qu'elles seront la conséquence d'un enregistrement ininterrompu.
Le premier caractère du contrôle sera donc la permanence.
Un second caractère sera l'exactitude; il est, en effet bien évident que pour qu'un total ait un sens, il faut que ses composantes elles-mêmes aient un sens.
Enfin, plus le contrôle s'opèrera rapidement, plus les fautes commises seront vite dévoilées, et plus il permettra d'arrêter leur développement ou d'éviter leur répétition dans l'avenir, limitant leurs conséquences et réduisant ainsi les charges de l'entreprise. ”

“ Ce contrôle est incontestablement très efficace quand le supérieur est un chef et que les occupations personnelles qui lui sont conférées par ses propres supérieurs lui laissent la latitude de l'exercer. Le chef d'entreprise doit être assuré que du haut en bas de la hiérarchie ses ordres sont fidèlement suivis. Il lui faut donc aménager les fonctions de ses subordonnés pour qu'eux-mêmes puissent contrôler les leurs et ainsi de suite jusqu'au dernier exécutant. ”

“ Il faut classer les créances sociales en au moins trois catégories selon qu'elles sont réclamées aux débiteurs par paiement direct, par paiement direct avec effet aggravé du fait d'une acceptation du débiteur, ou par paiement indirect c'est-à-dire par l'intermédiaire d'un tiers qui sera le plus souvent le bénéficiaire de l'effet escompté.
Il va donc s'agir de préparer un échéancier distinguant chacune de ces catégories, remarquant toutefois que, pour la troisième catégorie, il y a non plus créance, mais dette conditionnelle, en cas de défaillance du tiré. ”

“ Quant au terme de comparaison, une discrimination analogue doit être faite : En ce qui concerne le contrôle des actes, il est comme l'objet lui-même de nature subjective, car il est toujours lié à un élément d'interprétation dont le donneur d'ordres n'est pas maître. Le terme de comparaison est incertain. En ce qui concerne les effets mesurables, le terme de comparaison sera de nature purement objective. Ce sera la Norme qui est d'essence parfaitement certaine, même lorsqu'elle n'est pas déterminée au regard des intéressés. ”

“ Chaque service devra fragmenter son travail personnel jusqu'à la cellule ultime de l'entreprise, en la personne de son chef responsable, qui étant la plus proche de l'exécution, est aussi la mieux à même de faire les évaluations relatives aux travaux qu'elle aura à exécuter, et par suite de prendre les responsabilités de ces évaluations, dont elle aura par la suite à répondre, si celles-ci ayant été adoptées, venaient à n'être point respectées. ”

“ La Comptabilité industrielle, telle qu'elle est le plus souvent envisagée actuellement, c'est-à-dire comme une fonction accessoire, ne peut présenter d'utilité et d'intérêt qu'autant qu'elle réalise une concordance parfaite et rigoureuse, entre ses éléments et les éléments correspondants du Compte d'Exploitation fourni par la Comptabilité générale. ”

“ L'organisation du contrôle doit être liée au plan général d'organisation. Autrement dit le contrôle doit s'exercer cellule par cellule et son but doit être de classer les responsabilités pour chaque manquement constaté. Il faut localiser la faute avec autant de précision que les responsabilités ont été déterminées, si l'on ne veut pas que cette détermination même devienne illusoire, chacun pouvant alors rejeter la faute sur son voisin, sans qu'il soit possible de les départager. ”

“ Néanmoins on ne saurait tabler sur une période trop longue car il ne faut pas que le contrôle tarde à pouvoir s'exercer si l'on veut qu'il soit efficace. La semaine constituerait un intervalle normal, d'autant plus qu'elle correspond à une réalité perceptible. Cependant pour des raisons de simplification, et pour que les prévisions ainsi faites puissent également servir à la préparation des Prévisions de Trésorerie, nous croyons préférable d'adopter comme période de base l'intervalle entre deux échéances. ”

“ Une organisation ne doit pas coûter plus cher qu'elle ne rapporte. Cette règle qui semble évidente est souvent perdue de vue du fait que l'économie réalisée par une bonne organisation n'est pas tangible immédiatement, et il est souvent difficile de discerner si l'avantage obtenu par la création de tel ou tel service est susceptible de compenser les frais de ce service. ”

“ Les documents fournis par le Contrôle de gestion devront faire l'objet d'une étude critique de la part de la Direction, si celle-ci veut en tirer des conclusions pratiques, et prendre ses décisions en connaissance de cause. Une grande circonspection financière lui sera nécessaire, dont nous allons rappeler brièvement, pour terminer, quelques-unes des règles essentielles.
On a posé en principe que le solde de trésorerie ne devait à aucun moment
être négatif, c'est-à-dire que l'on devait pouvoir en toute occasion faire face tant aux dépenses normales de l'entreprise qu'à ses charges. ”